限制性股票會計處理不同階段不同方式

　　限制性股票會計處理要看不同時段的處理方式，具體來說有以下兩個階段：

　　一、授予日的會計處理

　　第一種觀點是，上市公司進行限制性股票的除了和實際的普通股票沒有區(qū)別，進行處理的時候不需要進行特殊赤露，就是認定為權益工具。對于不符合解鎖條件的將要進行回購的限制股票按照回購數量進行處理，在授予日的時候進行特殊處理。

　?。丛谑谟枞瞻l(fā)行限制性股票與發(fā)行普通股相同，即借：銀行存款，貸：股權、資本公積；如果不滿足解鎖減少，則沖減授予日所做的發(fā)行普通股分錄）

　　第二種觀點認為，上市公司發(fā)行限制性股票與發(fā)行普通股的經濟本質不同。從金融工具的角度來看，發(fā)行的限制性股票存在回購義務，即未來無法滿足解鎖條件時，上市公司有義務以現金回購限制性股票，這表明上市公司不能無條件回避交付現金或其他金融資產來履行合同義務。在這種觀點下，上市公司發(fā)行的限售股實際上并不是已發(fā)行的股票，而是有時可發(fā)行的股票。員工在授予日為限制性股票支付的現金視為預付款。上市公司向員工購買的股份應視為預付款并確認為負債，負債應按合同約定的回購金額現值確定，不考慮未來回購的可能性。

　?。磸慕洕举|上講，由于解鎖條件不一定滿足，發(fā)行限售股有全額回購的可能，所以發(fā)行限售股實際上是發(fā)行金融負債，所以借：其他應付款，貸：庫存股；庫存股票在這里被視為備抵類科目）

　　第三種觀點認為，《金融工具提示準則》第三條規(guī)定，股份支付標準適用于股份支付標準。上市公司發(fā)行的限制性股票屬于股權結算的股權支付，應適用股份支付標準，但不適用金融工具列報標準。因此沒有必要在授予日確認回購義務的財務責任。在授予日之后的每個資產負債表日，上市公司應合理估計限售股是否能夠滿足解鎖條件。如果估計不可能滿足解鎖條件，需要回購股票，則根據應付回購金額確認一項預計負債。在每個后續(xù)的資產負債表日，當預計回購的股票數量與授予日或上一個資產負債表日不同時，預計負債和權益工具將根據重新估計的回購股票數量對應的回購金額進行調整。

　　（也就是說，限制性股票由股權支付，費用根據預計回購股票數量*每個資產負債表日應付回購金額計提。比如給100名高管每人100股限售股，每股在授予日的公允價值為15元，需要3年時間。3年內第一年估計有10人離職。第一年預計成本為（100-10）*100*15/3，第二年預計成本為（100-15）* 100 * 15 * 2/3-（100-10）* 100 * 15/3。

　　考慮到限制性股票的特殊性，在具體限制性股票會計處理時，將上市公司發(fā)行限制性股票所募集的資金確認為資產和權益工具，同時按照回購義務總額確認庫存股票和金融負債，即實現了上述第一種和第二種思路。一方面，這種方法反映了交易的法律形式。上市公司向激勵對象發(fā)行限制性股票，需要經過嚴格的登記，履行與增資相關的法律程序。中介機構還對公司新增注冊資本和實收資本進行了驗資，并出具了驗資報告。所以，從遵循法定形式的角度來看，應該作為增資處理；另一方面，它反映了交易的經濟本質。因為限制性股票發(fā)行時有明確的回購協議，意味著上市公司在一定情況下有回購義務，即有交付現金的合同義務，結算是否發(fā)生不在上市公司控制范圍內。因此，從經濟本質的角度來看，在授予日，應當確認為金融負債，不考慮未來回購的可能性，以合同約定的回購金額現值計量。

　　一方面體現了法律的本質。確實是增資，公司股東名冊上也有激勵對象的名字。一方面反映了經濟本質。全部回購確實是有可能的，所以也應該算是財務負債。

　　二、等待期的會計處理

　?。?）與股份支付相關的會計處理

　　一般情況下，上市公司以較低價格向激勵對象發(fā)行限制性股票，是以其股票作為對價，以獲取其提供的服務為目的的交易結算。交易符合股份支付標準中股份支付的定義，股份作為支付對價，符合股權結算的股份支付定義。

　　（即如果公司以較低價格交易激勵對象數年勞動，則應估計等待期內每個資產負債表日可解鎖的股票數量，并根據解鎖股票的預期數量乘以授予日限制性股票的公允價值計算當期獲得的服務，計入相關成本或費用及資本公積。如果后續(xù)信息顯示可解鎖限制性股票的數量與之前的估計不同，則應視為會計估計的變化。最終結果是解鎖日可解鎖限制性股票的預期數量未解鎖。）

　　（2）現金股利分配的會計處理

　　限制性股票已在證券中央登記結算公司登記，激勵對象已登記為上市公司股東。由于股權的相關激勵安排通常規(guī)定，在鎖定期內，限制性股票的持有人不享有相關股東的表決權，在解鎖前可以享有也可以不享有股票紅利。所以這部分股票所享有的權利和真正的普通股是有一定區(qū)別的。

　　先看分紅是否真的屬于激勵對象——現金分紅可以撤銷，現金分紅可以撤銷：

　　現金股利可以撤銷——派發(fā)的現金股利實際上不屬于激勵對象，而是激勵對象的負債，派發(fā)的現金股利實質上減少了公司未來回購相關股票時的支付義務；

　　現金股利是不可撤銷的——分配的現金股利實際上屬于激勵對象，是公司的負債，分配的現金股利屬于上市公司的人工成本或分配的利潤；

　　看看未來被激勵的對象是否真的能成為公司股東——未來解鎖的可能性；

　　未來有望解鎖——反正早晚都是公司股東，現在分配的分紅按利潤分配處理；

　　預計未來不會被解鎖——無論如何，不會是股東的

　　未來可以解鎖/未來不能解鎖，分紅不可撤銷（分紅永遠屬于被激勵對象，未來是公司股東的一部分，分紅作為分配利潤分配；對于未來不是公司股東的部分，分紅作為公司的人工成本）

　　三、解鎖日期計算處理

　　對于未達到限售股解鎖條件需要回購的股票，應當進行股票回購和注銷的會計處理。一是已履行的回購義務抵消了相關負債；其次，注銷股本時注銷相關權益。對于符合解禁限售股條件而未回購的股票，解禁股票對應的負債賬面價值應與庫存股票賬面價值對沖，如有差異，應調整股權溢價。

　　限制性股票會計處理就是上述內容，這方面的知識已經是涉及的到財務知識的比較難理解的部分，對于財務的處理還有累計投標詢價方面的知識，可以了解。